如何正确处理跨期票据不留隐患更是让会计人头疼的事情，若未合理正确处理跨期票据，最直接的涉税风险就是税前不得扣除，从而增加企业的税负，又或者不应该税前扣除而扣除了，后期被税务稽查，更正申报、税收滞纳金、税收罚款等一系列税务问题都会接踵而至，甚至会影响下一年度企业的纳税信用等级评级，信用等级偏低无论在税务还是工商，甚至是银行融资借贷各方面都会使得企业寸步难行，可见跨期票据的处理不容小觑，今天我们就一起来学习有关跨期跨期票据的财税处理。

一、什么是跨期发票、形成跨期发票的原因

每当提到到企业所得税税前扣除凭证，首先想到的便是发票，因此本文所阐述的跨期票据我们将围绕发票展开，发票是企业所得税税前扣除凭证中最重要的票据，也是应用最广泛的票据。跨期发票是指非当期会计年度（2022.1.1-2022.12.31）取得发票，形成跨期发票主要有以下两种原因：

（一）造成跨期发票的原因：

1、由于发票被遗忘而没有及时入账；

2、上年度发生的成本、费用，由于报销人员没有及时报销，会计人员跨年才取得发票；

3、对方上年已经开具了发票，由于款项没有全额收到而次年才给了发票。

（二）不可避免的跨期费用支出：

1、已付款但跨期取得发票的费用；

2、以前年度费用本年支付；

3、无发票，无付款的预提费用。

二、跨期发票的账务处理

1.跨期取得的发票未在当年确认费用

借：以前年度损益调整

贷：库存现金（银行存款）

2.跨期取得的发票，费用已经在上年做了预提：

预提分录：

借：成本费用类科目

贷：其他应付款

若在汇算清缴前取得发票入账：冲销预提费用的科目，然后正常做费用即可，这样汇算清缴是不用做处理的。

若在汇算清缴之后取得发票，需要先做纳税调增，待发票取得时做冲销预提费用的分录。

案例：

A单位2019年发生一笔5000元的咨询费，业务部忘记报销，去年会计也未计提，2020年现在又想报销，应编制会计分录如下：

借：以前年度损益调整 5000元

贷：库存现金 5000元

计算多缴的企业所得税：

借：应交税费-应交所得税 1250元

贷：以前年度损益调整 1250元

结转：

借：利润分配-未分配利润 3750元

贷：以前年度损益调整 3750元

注：如果费用金额较小，可以直接计作当期的费用，如果金额较大，就要通过“以前年度损益调整”进行核算。

三、跨期发票的税务处理

1、取得跨期发票，当年还未完成汇算清缴工作

依据《 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 》（国家税务总局公告【2011】第34号）第六款之规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”因此，平时发票暂时没有取得，但是相应的成本费用可以真实计量确认的，只要企业在次年的汇算清缴前取得发票都是可税前扣除的，前提是企业财务要有权责发生制意识，要有预见性，进行了相应的账务处理。

2、取得跨期发票，当年已完成汇算清缴工作

跨年发票需要入账的当年已经做了汇算清缴工作，企业需做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

 供稿人：朱    华

 审核人：王    宏

 责任人：余燕君