长期股权投资与子公司的少数股东权益抵消是在编制合并报表时，一笔重要的抵消分录。长期股权投资为什么要抵消子公司的所有者权益，其基本原因是什么，本文拟以例题形式进行简要的探讨。

例题：第1年初，甲公司由A、B股东各出资100万元组建成立。成立后，甲公司马上以100万元投资注册成立了另一个乙公司（甲拥有乙100%的股权）。第1年，甲公司无业务，乙公司实现净利润40万元（交易均为现金交易）。按照10%提取盈余公积，求相关账务处理。

第1年初

1.个别报表

（1）甲公司成立时

借：银行存款 200

贷：股本——A 100

——B 100

解读：甲公司成立时，资产负债表的项目很简单，资产：银行存款200万元，所有者权益：股本200万元，公司由股东A、B所拥有。

（2）乙公司成立时

①甲公司：

借：长期股权投资 100

贷：银行存款 100

解读：甲以100万元投资成立乙公司，甲拥有乙100%的股权。投资后，甲的资产负债表项目也比较简单，具体构成为，资产：银行存款100万元（投资100万元后还剩余100万元）；长期股权投资100万元，股本仍然为200万元。

②乙公司：

借：银行存款 100

贷：股本——甲公司 100

解读：甲公司成立时，资产负债表的项目很简单，资产：银行存款100万元，所有者权益：股本100万元，公司由股东甲公司所拥有。

合并报表：

分析：甲公司和乙公司成立后，甲公司拥有乙公司100%的股权，甲公司是乙公司的母公司，乙公司是甲公司的子公司。甲和乙形成了集团公司，集团内，乙公司的控股股东是甲公司，而甲公司的最终控制人是A、B，所以对集团来说，最终的控股股东就是A、B两人，集团的合并资产负债表就是要反映控股股东A、B拥有的资产、负债和所有者权益的真实情况。如果把甲公司和子公司的资产、负债和所有者权益直接相加，其合并结果就是，合并资产：银行存款200万元（100+100），长期股权投资100万元，资产合计300万元，所有者权益：股本合300万元，所有者权益合计300万元。显然，在资产、负债和所有者权益直接合并而没有任何调整的话，那么合并资产负债表就不能反映集团的资产负债所有者权益的真实状况。对股东A、B控制的集团公司而言，真实的资产只有银行存款200万元，真实的股份也只是A、B各自拥有的100万元，合计200万元，集团不会因为注册公司（成立子公司）会增加新的资产，所以“长期股权投资”这项资产对集团而言并不认可，所以需要抵消，同时，除了A，B之外，没有第三方对集团拥有股权，所有，股本——甲公司100万元对集团而言也并不认可，需要抵消掉。因此，在编制合并报表时，为反映集团真实的财务状况，需要把母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益抵消，抵消分录如下：

借：股本 100

贷：长期股权投资 100

第1年末

1.个别报表

（1）乙公司

①获取净利润40万元

借：本年利润 40

贷：利润分配——未分配利润 40

②提取盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积 4

贷：盈余公积 4

③结转利润分配除“未分配利润”的明细科目

借：利润分配——未分配利润 4

贷：利润分配——提取法定盈余公积 4

解读：乙公司获取净利润40，提取盈余公积4万元后，资产负债表的各个项目为，资产：银行存款140万元，资产合计140万元；所有者权益：股本100万元，盈余公积4万元，未分配利润36万元，所有者权益合计140万元。

（2）甲公司

甲公司按照成本法核算，在子公司获得净利润后，不进行账务处理（如果子公司宣告分配现金股利，则进行账务处理）

2.合并报表

①母公司对长期股权投资的核算由“成本法”转为“权益法”

借：长期股权投资 40

贷：投资收益 40

解读：由于甲是对乙100%控股，所以当子公司乙实现净利润40万元，合并报表甲按照权益法核算时，应该按照100%的股权份额分享子公司净利润40万元，并确认为“投资收益”，同时调增“长期股权投资”的账面价值40万元。调整后，“长期股权投资”的账面余额为100+40=140万元。

②母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消

借：股本 100

盈余公积 4

未分配利润 36

贷：长期股权投资 140

解读：第1年，甲公司无业务，同时，长期股权投资采用成本法核算，子公司没有利润分配业务，所以在个别报表，甲公司并不进行账务处理，但是合并报表，甲按照权益法核算后，调增了长期股权投资的账面价值40万元，至此，长期股权投资的余额=初始100+调增40=140万元。母公司确认了“投资收益”，增加了母公司的未分配利润40万元，意味着所有者权益也增加了40万元。至此，乙（子公司）的资产负债表项目为，资产：银行存款140万元，资产合计140万元，所有者权益：股本100万元，盈余公积4万元，未分配利润36万元，所有者权益合计140万元；甲（母公司）资产负债表项目为，资产：银行存款100万元，长期股权投资140万元，资产合计240万元，所有者权益：股本200万元，盈余公积4万元（同样按照10%计提），未分配利润36万元，所有者权益合计240万元；合并报表两者直接相加时：资产合计=240+140=380万元（其中银行存款240万元，长期股权投资140万元），所有者权益合计也是380万元（母公司240+子公司140），从集团视角来分析，显然，集团在第1年只有子公司有净利润40万元，说明集团当年资产和所有者权益同时增加40万元，期初集团的合并报表中，资产和所有者权益均为200万元（集团只有200万元的银行存款投资），期末资产和所有者权益的金额应该=期初200+40（净利润）=240万元，240万元的资产（银行存款）和240万元的所有者权益才是集团真实的财务状况，所以直接合并的结果就是资产多计量了长期股权投资140万元，以及多计量了子公司的所有者权益140万元，所以两者需要冲销，才能呈现出集团真实的资产、负债和所有者权益。

小结：编制合并报表，是为了真实的呈现集团公司的财务状况，为此，就需要把母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益冲销掉，当母公司并不是100%拥有子公司的股权时，如果全部冲掉子公司的所有者权益，显然就会把子公司中由少数股东所拥有的所有者权益也冲销掉了，为此，就需要补记少数股东所拥有的子公司净资产份额，补记的金额计入“少数股东权益”项目中，这种情况更多见。

(作者:朱华/编辑:王宏/责任人:余燕君)